Единый налог на вменённый доход — ЕНВД

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) – это система налогообложения, которая входит в перечень специальных налоговых режимов и применяется для отдельных видов предпринимательской деятельности. Единый налог сочетается и с упрощенной, и с общей системой налогообложения. ЕНВД отличается тем, что налог взимается не с фактически полученного дохода, а с того который устанавливается для конкретных видов деятельности государством (вмененный доход).

Данный налоговый режим регулируется нормами главы 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности» НК РФ, которая была введена в действие ФЗ N 104-ФЗ от 24 июля 2002 года.

Согласно ст. 346.28 Второй части НК РФ, налогоплательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность, которая согласно НК РФ подлежит обложению ЕНВД.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход.

Налоговый период по единому налогу — квартал.

Уплата ЕНВД осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода, но не позднее, чем 25-го числа первого месяца в следующем налоговом периоде. Налоговые декларации в налоговые органы должны быть предоставлены налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца в следующем налоговом периоде.

Налоговая база для исчисления суммы ЕНВД — вмененный доход, сумма которого рассчитывается как произведение базовой доходности по отдельному виду предпринимательской деятельности, вычисленной за налоговый период, и физического показателя, который характеризует данный вид предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346.31 НК РФ ставка ЕНВД составляет 15% от суммы вмененного дохода.

В налоговом кодексе установлен следующий список видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых предусмотрено обложение ЕНВД:

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке транспортных средств;
• оказание услуг по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автомобилей, а также по хранению автомобилей на платных стоянках (исключение — штрафные автостоянки);
• оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров, которые осуществляются организациями и ИП, в собственности которых находится менее 20 транспортных средств, используемых для оказания данных услуг;
• розничная торговля, осуществляемая в магазинах и павильонах, площадью торгового зала в которых не превышает 150 кв. м.;
• розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, которые не оснащены торговыми залами, а также торговля, осуществляемая в объектах нестационарной торговой сети;
• оказание услуг общественного питания, которые осуществляются предприятиями общественного питания, площадь зала для обслуживания посетителей в которых не превышает 150 кв. м.;
• оказание услуг общественного питания без зала для обслуживания посетителей;
• размещение рекламных материалов на транспортных средствах;
• распространение наружной рекламы с применением рекламных конструкций;
• оказания услуг по временному проживанию, при условии, что общая площадь помещений используемых для оказания данных услуг не превышает пятисот кв. м.;
• оказание услуг по передаче во временное владение (пользование) земельных участков, предназначенных для размещения на них объектов стационарной и нестационарной торговли, а также объектов общественного питания;
• оказание услуг по передаче во временное владение (пользование) торговых мест, которые располагаются в объектах стационарной торговли, не оснащенные торговыми залами, объектов нестационарной торговли и объектов общественного питания, не имеющих зала для обслуживания посетителей.

Также в НК РФ установлен и перечень условий, при которых ЕНВД не применяется. Согласно ему единый налог не уплачивают:

• организации, в которых доля присутствия других организаций превышает 25 % (исключение – организации, уставный капитал (УК) которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что численность инвалидов среди работников не менее 50 %, а доля инвалидов в ФОТ (фонд платы труда) — от 25 %).
• организации и ИП, если за предыдущий календарный год среднесписочная численность рабочих свыше 100 человек;
• ИП, перешедшие на УСН на основе патента по видам деятельности, которые решением органов государственной власти переведены на ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности;
• учреждениями здравоохранения, образования и социального обеспечения, которые сами непосредственно оказывают услуги общественного питания;
• организации и ИП, оказывающие услуги, заключающиеся в передаче во временное владение (пользование) автозаправочных станций и автогазозаправочный станций;
• организации и ИП, которые осуществляют свою деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Если предприятие находится на ЕНВД, оно не платит:

• НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
• налог на прибыль для организаций (НДФЛ для ИП) — в отношении прибыли, которая получена от предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД;
• налог на имущество – в отношении имущества, которое используется для осуществления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

В целом можно сказать, что ЕНВД – это уникальный режим налогообложения. Его уникальность в том, что единый налог платится фактически принудительно, если предпринимательская деятельность входит в перечень облагаемых видов деятельности. Добровольного перехода на эту систему налогообложения нет. Чтобы перестать платить ЕНВД, придется поменять вид деятельности, выбрав тот, что не входит в список, установленный НК РФ.