Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукцииСистема налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции входит в число четырех специальных налоговых режимов. Однако эта система не предусматривает введения какого-либо особого налога. Данный режим предусматривает только специальный порядок учета доходов и расходов для уплаты налогов и сборов, которые относятся к общему режиму налогообложения.

Все особенности применения данной системы налогообложения определены в главе 26.4 НК России «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции», которая была введена в действие ФЗ от 06 июня 2003 года N 65-ФЗ.

Налогоплательщиками при применении этого налогового режима признаются организации, которые в рамках «Соглашения о разделе продукции» (СРП) являются инвесторами.

Налогоплательщики - инвесторы

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Эта величина вычисляется отдельно по каждому СРП и рассчитывается по итогам каждого отчетного периода. Если налоговая база получается отрицательная, то она считается равной 0.

Налогообложение при применении СРП предусматривает замену некоторых налогов и сборов, определенных НК РФ, разделением произведенной продукции в соответствии с СРП. Однако по договоренности предусмотрена и уплата налога в денежной форме. Следовательно, данный режим налогообложения можно назвать введением обязательного платежа в натуральном выражении. В состав этого обязательного платежа включены налоги и сборы, предусмотренные для каждого отдельного налогоплательщика.

В данном случае продукция – это полезные ископаемые, которые добываются на территории России, а также на континентальном шельфе страны.

В главе 26.4 Налогового Кодекса описано 2 варианта раздела продукции:

1. разделяется как произведенная продукция, так и прибыльная. В совокупном объеме продукции доля инвестора для возмещения затрат не должна составлять более 75%, а при добыче углеводородов на континентальном шельфе —  не более 90%.

2. продукция разделяется пропорционально стоимостной и геолого-экономической оценке участка недр, а также с учетом показателей технико-экономического обоснования СРП. Доля инвестора в общем объеме продукции не должна быть больше 68%.

Соглашение о разделе продукции

В первом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги:

  • налог на прибыль организаций;
  • НДС;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование;
  • платежи за использование природных ресурсов;
  • платежи за использование водных объектов;
  • платежи за негативное влияние на окружающую среду;
  • таможенные сборы;
  • земельный налог;
  • акцизы;
  • государственную пошлину.

НК также определено, что суммы данных налогов (исключения – налог на добычу полезных ископаемых и налог на прибыль организаций) в дальнейшем возмещаются инвестору в качестве возмещаемых расходов.

Во втором случае раздела продукции уплачиваются следующие налоги:

  • НДС;
  • страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование;
  • плата за негативное влияние на окружающую среду;
  • таможенные сборы;
  • государственную пошлину.

Этот вариант, в отличие от первого, не предусматривает возмещения уплаченных налогов.

Следует также отметить, что объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период и порядок исчисления налога в отношении перечисленных выше налогов, определяются с учетом особенностей, предусмотренных в главе 26.4 Налогового Кодекса России, действующих на момент вступления в силу СРП.

Раздел: Налоги

Источник: BePrime.ru


Оставить комментарий: